怎样理解可供出售的金融资产债务工具的摊余成本？

一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但对于可供出售金融资产债务工具则有点特殊，因为摊余成本不包括暂时性的公允价值变动，即对于可供出售金融资产来说，如果期末公允价值发生了变动但不需计提减值的时候，计算摊余成本时不考虑由于公允价值的暂时变动的影响;而当资产发生了减值，计提了资产减值损失时，对“可供出售金融资产——公允价值”的变动就应考虑在内。从以下三方面进行理解：　　1.因为在资本市场上公允价值变动是正常波动，所以会计上出于稳健性要求不会因公允价值波动而随意调整摊余成本。但是资产减值损失是会计上所承认的损失，所以要调整摊余成本。　　2.可供出售金融资产债务工具摊余成本=初始确认金额-已经偿还的本金+(-)按实际利率法对折价(溢价)进行调整的金额-已经发生的减值损失。从以上公式可以看出可供出售金融资产摊余成本不含公允价值变动金额。即：公允价值变动但未构成减值时，此变动不影响摊余成本;发生减值时，按“减值损失”的数额对摊余成本产生影响，即包括前期计入其他综合收益借方的公允价值暂时性下跌。　　3.但应注意，可供出售金融资产债务工具计算公允价值变动额是用其的账面价值和公允价值比较，而不是用摊余成本和公允价值比较。